Protocol inzake de accountantscontrole van de jaarrekening over de beheerskosten van het College voor zorgverzekeringen, het College van toezicht op de zorgverzekeringen, het College tarieven gezondheidszorg (na 1 oktober 2006 de Nederlandse Zorgautoriteit), het College bouw zorginstellingen en het College sanering zorginstellingen.

Volgens de artikelen 73 en 85 van de Zorgverzekeringswet, de artikelen 26 en 32 van de Wet toelating zorginstellingen, artikel 25 van de Wet tarieven gezondheidszorg (na 1 oktober 2006 artikel 13 van de Wet marktordening gezondheidszorg) brengen het College voor zorgverzekeringen, het College van toezicht op de zorgverzekeringen, het College tarieven gezondheidszorg (de Nederlandse Zorgautoriteit), het College bouw zorginstellingen en het College sanering zorginstellingen jaarlijks voor 15 maart aan Onze Minister de jaarrekening uit van hun beheerskosten over het afgelopen kalenderjaar, die vergezeld gaat van een verklaring omtrent de getrouwheid en rechtmatigheid van de ontvangsten en uitgaven, afgegeven door een accountant als bedoeld in artikel 393 van boek 2 van het Burgerlijk Wetboek. Bij deze verklaring voegt de accountant een verslag van bevindingen over de vraag of het beheer en de organisatie voldoen aan de eisen van rechtmatigheid, ordelijkheid, controleerbaarheid en doelmatigheid. Tevens is in de artikelen 75 en 85 van de Zorgverzekeringswet, de artikelen 27 en 32 van de Wet toelating zorginstellingen en artikel 26 van de Wet tarieven gezondheidszorg, (artikel 14 van de Wet marktordening gezondheidszorg) bepaald dat bij ministeriële regeling regels kunnen worden gesteld over de inrichting van de begroting, de jaarrekening en aandachtspunten voor de accountantscontrole.

In dit controleprotocol worden de aandachtspunten voor de accountantscontrole aangegeven die moeten leiden tot een verklaring omtrent de getrouwheid en rechtmatigheid van de beheerskosten. Bij de verklaring wordt gebruik gemaakt van het in punt 2.5 van dit protocol opgenomen model. Dit controleprotocol is geen werkprogramma. De accountant belast met de controle van de beheerskosten van in de titel genoemde bestuursorganen, dient zorg te dragen voor een op de situatie toegesneden werkprogramma, waarbij aan de genoemde specifieke aandachtspunten voldoende aandacht wordt geschonken.

1. –

   Het bestuursorgaan geeft de externe accountant een assurance opdracht tot het uitvoeren van een onderzoek naar:

   1. ◦

      de getrouwheid van de jaarrekening en de rechtmatigheid van de daarin opgenomen ontvangsten en uitgaven;

   2. ◦

      de ordelijkheid en controleerbaarheid (en doelmatigheid) van het gevoerde financieel beheer.

2. –

   De externe accountant voert zijn onderzoek uit met inachtneming van de aandachtspunten opgenomen in dit controleprotocol. De externe accountant rapporteert aan het bestuursorgaan over de uitkomsten van dit onderzoek door middel van (a) een accountantsverklaring over de getrouwheid en de rechtmatigheid en (b) een accountantsrapport. In het rapport worden de bevindingen van de externe accountant vermeld over het gevoerde financieel beheer.

3. –

   Het bestuursorgaan stuurt een exemplaar van de door de extern accountant gecontroleerde jaarrekening, de accountantsverklaring, het verslag van werkzaamheden en het accountantsrapport voor 15 maart naar Onze Minister.

Dit protocol schrijft niet een bepaalde aanpak van het onderzoek voor. De accountant voert zijn onderzoek uit in overeenstemming met de richtlijnen van de GBR (na 01-01-2007 de VGC) en de RAC en met inachtneming van de aandachtspunten in dit protocol. Hierbij hanteert hij de volgende definities:

Bij het onderzoek naar de getrouwheid van de jaarrekening en naar de rechtmatigheid van de daarin opgenomen kosten (uitgaven of lasten) en opbrengsten (ontvangsten of baten) wordt gestreefd naar een zo groot mogelijke betrouwbaarheid, de daarmee samenhangende kosten in aanmerking nemende. Indien het oordeel geheel is gebaseerd op uitkomstgerichte steekproeven, moet een betrouwbaarheid van tenminste 95% worden gehanteerd.

Bij het onderzoek naar de getrouwheid van de jaarrekening en naar de rechtmatigheid van de daarin opgenomen kosten (uitgaven dan wel lasten) en opbrengsten (ontvangsten dan wel baten) dient een goedkeuringstolerantie van 1% voor financiële fouten en 3% voor onzekerheden te worden gehanteerd. Dit is gebaseerd op de voor de rijksoverheid gebruikelijke tolerantie.

Rechtmatigheid in algemene zin wil zeggen in overeenstemming met de relevante wet- en regelgeving. Een proces of de uitkomsten daarvan voldoen wel of niet aan de betreffende regels. Verplichtingen, uitgaven en ontvangsten en de daaraan ten grondslag liggende verplichtingen en rechten zijn tot stand gekomen binnen de grenzen van de relevante wet- en regelgeving en zijn daarmee in overeenstemming.

De accountant hoeft niet aan alle onderdelen van de controle dezelfde aandacht te geven. De volgende aandachtsvormen worden onderscheiden:

Onder normale aandacht wordt verstaan controle met dezelfde diepgang, waaronder begrepen toleranties, die door de accountant in acht wordt genomen bij de controle van een jaarrekening.

Onder procedurele aandacht wordt verstaan controle waarbij erop wordt toegezien of procedures in het leven zijn geroepen om te waarborgen dat aan de desbetreffende voorschriften wordt voldaan, of het volgen van die procedures leidt tot naleving van die voorschriften en of die procedures in feite zijn gevolgd.

Onder speciale aandacht wordt verstaan controle waarbij door de accountant nadrukkelijk wordt bezien of de desbetreffende voorschriften zijn nageleefd en waarbij dus verder wordt gegaan dan bij de controle die normaal op een jaarrekening wordt uitgeoefend. In dit geval is er geen of slechts zeer weinig tolerantie.

Aan de met kennisname aangeduide artikelen hoeft bij de controle geen aandacht te worden besteed, met dien verstande dat om de controle op de andere artikelen goed te kunnen verrichten kennisname van deze artikelen wel noodzakelijk is.

De accountantsverklaring bij de jaarrekening dient vergezeld te gaan van een rapport inzake de ordelijkheid, controleerbaarheid en doelmatigheid van het financieel beheer en de organisatie. Het financieel beheer omvat naast beheershandelingen ook de vastlegging daarvan in de administratie. Hierbij worden de volgende definities gehanteerd:

Financieel beheer is het geheel van beslissingen, handelingen en regels, die zijn bedoeld voor de sturing en beheersing van, de controle op en de verantwoording over financiële transacties en saldi waarvoor het bestuursorgaan verantwoordelijkheid draagt.

Financieel beheer is ordelijk als het in overeenstemming is met de in de AO/IC vastgelegde procedures en het voldoet aan de bestaande wet- en regelgeving. Belangrijke kenmerken van een ordelijk gevoerd financieel beheer zijn onder andere: transparantie, administratieve accuratesse, adequate functiescheidingen en verantwoordelijkheidsverdelingen, tijdigheid van verwerking, goede dossiervorming en duidelijke managementrapportages.

Financieel beheer is controleerbaar indien de beschikbare informatie de controlerende instanties van een organisatie in staat stelt om de besluitvorming en de administratieve verwerking hiervan te reconstrueren en te beoordelen.

In dit hoofdstuk wordt per aangegeven bestuursorgaan en per wet, besluit of regeling en per artikel aangegeven wat de mate van aandacht is die de accountant daaraan moet besteden. Van niet genoemde artikelen dient de accountant wel kennis te nemen, maar deze zijn niet direct nodig voor een goede uitvoering van de controle.

Deze wet regelt de bestaansgrond van het College voor zorgverzekeringen. Daarom zal per artikel worden aangegeven welke mate van aandacht aan dat artikel moet worden gegeven bij de uitvoering van het accountantsonderzoek om tot een getrouwheids- en rechtmatigheidoordeel te komen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

De accountant dient bij zijn controle normale aandacht te besteden aan deze richtlijnen.

Deze wet regelt de bestaansgrond van het College toezicht op de zorgverzekeringen. Daarom zal per artikel worden aangegeven welke mate van aandacht aan dat artikel moet worden gegeven bij de uitvoering van het accountantsonderzoek om tot een getrouwheids- en rechtmatigheidoordeel te komen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

De accountant dient bij zijn controle normale aandacht te besteden aan deze richtlijnen.

Deze wet regelt de bestaansgrond voor het College tarieven gezondheidszorg. Daarom zal per artikel worden aangegeven welke mate van aandacht aan dat artikel moet worden gegeven bij de uitvoering van de accountantscontrole om tot een getrouwheids- en rechtmatigheidoordeel te komen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

De accountant dient bij zijn controle normale aandacht te besteden aan deze richtlijnen.

Deze wet regelt de bestaansgrond voor de Nederlandse Zorgautoriteit. Daarom zal per artikel worden aangegeven welke mate van aandacht aan dat artikel moet worden gegeven bij de uitvoering van de accountantscontrole om tot een getrouwheids- en rechtmatigheidoordeel te komen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

De accountant dient bij zijn controle normale aandacht te besteden aan deze richtlijnen.

Deze wet regelt de bestaansgrond van het College bouw zorginstellingen. Daarom zal per artikel worden aangegeven welke mate van aandacht aan dat artikel moet worden gegeven bij de uitvoering van de accountantscontrole om tot een getrouwheids- en rechtmatigheidoordeel te komen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

De accountant dient bij zijn controle normale aandacht te besteden aan deze richtlijnen.

Deze wet regelt de bestaansgrond van het College sanering zorginstellingen. Daarom zal per artikel worden aangegeven welke mate van aandacht aan dat artikel moet worden gegeven bij de uitvoering van de accountantscontrole om tot een getrouwheids- en rechtmatigheidoordeel te komen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

De accountant dient bij zijn controle normale aandacht te besteden aan deze richtlijnen.

Van de niet genoemde artikelen dient kennis te worden genomen.

ACCOUNTANTSVERKLARING

Afgegeven t.b.v. het Ministerie van Volksgezondheid, Welzijn en Sport

Wij hebben de Jaarrekening 20.. inzake de beheerskosten (verder aan te duiden als de jaarrekening) van …(naam bestuursorgaan) te … (plaats) gecontroleerd. De jaarrekening is opgesteld onder verantwoordelijkheid van de leiding van de huishouding. Het is onze verantwoordelijkheid een accountantsverklaring inzake de verantwoording te verstrekken.

Onze controle is verricht overeenkomstig algemeen aanvaarde richtlijnen met betrekking tot assurance-opdrachten en de Regeling bezoldiging en beheerskosten bestuursorganen volksgezondheid.

Volgens de algemeen aanvaarde richtlijnen met betrekking tot assurance-opdrachten dient onze controle zodanig te worden gepland en uitgevoerd, dat een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de jaarrekening geen onjuistheden van materieel belang bevat. Een controle omvat onder meer een onderzoek door middel van deelwaarnemingen van informatie ter onderbouwing van de bedragen en de toelichtingen in de jaarrekening. Tevens omvat een controle een beoordeling van de grondslagen voor financiële verslaggeving die bij het opmaken van de jaarrekening zijn toegepast en van belangrijke schattingen die de leiding van de huishouding daarbij heeft gemaakt, alsmede een evaluatie van het algehele beeld van de jaarrekening. Wij zijn van oordeel dat onze controle een deugdelijke grondslag vormt voor ons oordeel.

– GOEDKEURENDE VERKLARING

Wij zijn van oordeel dat de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de grootte en samenstelling van het vermogen op 31 december 20.. en van het resultaat over 20.. in overeenstemming met in Nederland algemeen aanvaarde grondslagen voor financiële verslaggeving en dat de verantwoording voldoet aan de bepalingen van de Regeling bezoldiging en beheerskosten bestuursorganen volksgezondheid.

Voorts hebben wij de rechtmatigheid vastgesteld van de ontvangsten (baten/opbrengsten) en uitgaven (lasten/kosten) in overeenstemming met de voor … (naam bestuursorgaan) relevante wettelijke bepalingen en uitvoeringsvoorschriften.

– ANDERE VERKLARINGEN (als geen goedkeurende verklaring wordt afgegeven):

Wij zijn van oordeel dat……….

Plaats en datum:

Handtekening:

Naam accountant:

Naam accountantskantoor: